各国基準設定主体(NSS)会議は、世界中の会計基準設定主体が行っている研究プロジェクト、国際会計基準審議会(IASB)のプロジェクト・作業計画に対するインプット及びサポートなどを議論する会議として、議長を英国ASBのMackintosh議長が務め、毎年春と秋の2回開催されているものである。
今回のNSS会議は、南アフリカSAICAの主催により2009年4月8日と9日の2日間にわたりヨハネスブルグで開催された。日本、米国、英国、カナダ、ドイツ、フランス、オーストラリア、ニュージーランド、欧州財務報告アドバイザリーグループ(EFRAG)、南アフリカ、韓国、香港、台湾、インド、イタリア、スウェーデンの会計基準設定主体及びIASB、国際公会計基準審議会(IPSASB)が参加し、全18の会計基準設定主体から、約40名が参加した。また、本会議は、東・中央・南アフリカ会計士連盟(ECSAFA)及び南アフリカの関係者が多数傍聴した。企業会計基準委員会(ASBJ)から、加藤委員と石原研究員が出席した。
今回の議題と担当は以下のとおりである。
議題の内容 | 担当 | |
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4月8日(水) | ||
1 | 概念フレームワーク | IASB・カナダAcSB |
2 | 世界的な金融危機 | 英国ASB |
3 | IASBの作業計画とIASC財団の定款レビュー | 英国ASB・カナダAcSB |
4 | 不動産に関連する会計の側面 | 南アフリカSAICA |
5 | IFRS2のレビュー・プロジェクト | フランスANC・南アフリカSAICA |
6 | 退職給付制度 | ニュージーランドFRSB |
7 | 無形資産 | オーストラリアAASB、日本ASBJ |
4月9日(木) | ||
8 | 業績報告 | EFRAG・英国ASB |
9 | 自由経済における外貨換算取引会計 | 韓国KASB |
10 | 会計基準の影響の分析:モデルフレームワークの提案 | 英国ASB |
11 | 法人所得税の会計 | 英国ASB |
12 | 法人所得税の会計とフロー・スルー株式 | カナダAcSB |
13 | 13.NSSグループの運営及び手続 | 英国ASB |
カナダAcSBのスタッフからの、概念フレームワークの8つのフェーズ(*1)のうち、現在活動中のフェーズAからDまでの4つのフェーズの状況に関して、説明の後に議論が行われた。議論の内容は以下のとおりである。
英国ASBによる、G20や金融安定化フォーラム(FSF)からの発表の紹介ののち、(1)会計基準と健全性規制との関係、(2)FASBの公正価値測定及び減損に関するスタッフポジション案を受けてのIASBの対応に関する説明の後に議論が行われた。
ここでは、会計基準と健全性規制との関係として景気振幅性(procyclicality)の議論がなされていたが、その中でその影響を抑える貸倒引当金の計上方法として、以下の2つが議論されていることが説明された。
その後、以下のような議論がなされた。
3月18日にFASBから公正価値測定及び減損に関するスタッフ意見書(FSP)(*2)が公表され、4月1日までコメント募集後、4月2日に最終FSPの公表が決定されている。IASBでは、これを受けた今後の方向性を検討するために、3月18日にコメントの募集を公表し、4月20日まで募集している。なお、FASBからの参加者からは、今週中に最終FSPが公表される予定(*3)であることが説明された。その後、以下のような議論が行われた。
英国ASBから、IASBの作業計画に対して事前に質問したNSSメンバーの優先順位の見解をまとめたペーパーの説明を行った。
その後、以下のような議論が行われた。
カナダAcSBから、IASC財団の定款レビューに関する事前の質問への回答結果をもとに説明を行い、議論が行われた。
南アフリカSAICAから、同国における不動産のタイムシェアの会計について、子会社の個別財務諸表、エージェント関係、リース会計との関係等の側面から論じたペーパーをもとに説明があった。その後の議論では、他の参加者から類似の論点に直面している例がないことが示された。
フランスANCから、IFRS第2号「株式報酬」を見直し、現行基準の基礎となる基本原則を明確にした基準改訂案を開発するプロジェクトの説明を行った。ANCでは、以下のようなIFRS第2号の論点を識別している。
また、フランスですでにワーキング・グループを創設して検討し、IASB、EFRAGのPAAinE(*5)を通じて欧州の関係者、及び他のNSSとの連携を考えていることが説明された。その後の議論では、参加者から、プロジェクトに関する支持が表明されたが、何が基本原則か、出発点をどのように設定するか(課題となるものならないものの識別)や望む結果が何であるかを明確にすべきという指摘が行われた。
最後に、南アフリカSAICAから、南アフリカでの特定の取引に関するIFRS第2号の適用の論点に関する説明が行われたが、特段の議論は行われなかった。
ニュージーランドFRSBから、各国でのIAS第26号「退職給付制度の会計及び報告」の利用に関するリサーチを説明した。これは、前々回のNSS会議での、IAS第26号が、時代遅れで、IAS第19号「従業員給付」と異なる規定がある等適切なガイダンスではなく、多くの国で適用されていないため、IASBに廃止を提案するかの議論を受けてのものである。リサーチでは、ニュージーランド、韓国、マレーシア、シンガポール等、21カ国でIAS第26号が利用されているが、オーストラリア、カナダをはじめとして多くの国では各国の基準が維持されている。ASBJからは、IAS第26号に相当する会計基準はなく、年金基金は、厚生労働省の規則に従って処理している旨を説明した。
このリサーチでは、IAS第26号の廃止の影響を検討しているが、結論として廃止することを提案している。
その後の議論では、参加者からIAS第26号の廃止が支持されたが、ニュージーランドFRSB主導で、さらに廃止の影響を検討するべきという結論となった。
ASBJから、前回の会議で紹介する時間のなかった、欧州企業50社の2007年度のアニュアルレポートをもとにした「社内発生開発費のIFRSのもとにおける開示の実態調査」の説明を行い、この調査を2008年のアニュアルレポートをもとに継続する旨を述べた。また、現在中期プロジェクトとして、包括的な無形資産の基準制定に向けて作業を進めており、2010年にディスカッション・ペーパー(DP)を公表する予定であることを発言した。
オーストラリアAASBでは、内部創設の無形資産の当初の会計に関するDPを2008年11月に公表し、5月15日までコメントを募集している。オーストラリアAASBからは、今後のNSS会議でこのコメントの分析を提供すること、無形資産プロジェクトの次のステップとして、IFRS第3号「企業結合」の下での企業結合により取得された無形資産の識別、認識、測定等に関する、基準の適用後レビューを行うことが提案された。
今後の作業に関して、Mackintosh議長から共同で行ったらどうかという提案が議長からあったが、ASBJ、AASBともに明確な意思表示をしなかったので、今後、両者で検討する。
EFRAGから、PAAinEのプロジェクトの一環として、EFRAG及び欧州の基準設定主体から3月25日に公表されたDP「業績報告:ヨーロッパのディスカッション・ペーパー」の概要についての説明を行った。本DPには、以下のような昨年10月にIASBとFASBが共同で公表したDP「財務諸表の表示に関する予備的見解」では扱われていない論点が示されている。
また、英国ASBからも業績報告に関する論点に関して作成したペーパーの説明があった。その後、以下のような論点が議論された。
ASBJからは、マネジメント・アプローチに関して基本的には賛成するが、B/Sの区分の比較可能性を損ねるとの少数意見があること、コア・ノンコアは支持しないこと、一体性に関して基本的には同意するがIASB/FASBのDPは、この点に重点を置きすぎであり、目的ではなく手段と位置づけるべきであることを発言した。Mackintosh議長からは、一体性に関して英国も同じ見解であるという発言があった。
また、ASBJから、純利益が業績を表すKey lineであると考えられていること、純利益と剰余金のクリーンサープラスが必要である旨を、その理由と共に説明した。リサイクリングに関しては、さまざまな見解が述べられたが、フランスが近い意見を述べていた。なお、ASBJからは、純利益とリサイクリングが維持される限り、1計算書か2計算書かには、こだわらない旨も発言した。
韓国KASBから、韓国等の新興国で直面している通貨安とそれに関するIAS第21号「外国為替レートの変動の影響」の問題、その解決として、長期貨幣性項目を取得日レートで換算する、長期貨幣性項目の為替差損益をOCIで認識する等、IAS第21号の改訂を検討するべきという意見が述べられた。
これに対する参加者からの支持はなかった。
英国ASBから、開発された会計基準の影響を検討するためのより体系的なアプローチを提供するモデルフレームワークの提案が説明された。アプローチ案の下では、会計基準の影響の可能性に関する証拠を求めることが、デュー・プロセスに組み込まれ、会計基準の影響の可能性に関する仮定は、適用後フェーズにてテストされる。
その後、以下のような議論が行われた。
英国ASBからは、モデルフレームワークを開発する作業を継続し、参加するNSSを募集することが示された。
英国ASBが、ドイツDRSCと進めている法人所得税の会計基準を見直すプロジェクトの提案に関するペーパーを説明した。参加者は、全般的にプロジェクトを支持し、長期の繰延税金負債、国ごとの異なる税金システム、IFRIC第12号「サービス譲与契約」のような公的セクターサイド等の論点を議論した。
カナダAcSBから、カナダで採掘産業や石油ガス産業への投資促進のために行われている、特定の当該産業の株式を保有することで税金の減額される権利を得るフロー・スルー株式に関する論点が説明された。ここでの論点は、フロー・スルー株式の発行者が、IAS第12号に基づき繰延税金負債を計上するか否かであり、そうであれば資本項目に関して繰延税金が計上されることとなる。
他の参加者は、類似の将来の税金に対して影響するような持分商品は承知していないが、英国から、ハイテク産業の創業に関して投資を促進するための類似の投資があるかもしれないことが発言され、調査することとなった。
英国ASBから、NSSのウェブサイトを設置するかどうかに関するペーパーが説明された。ASBJからの、コスト次第なので最終決定前に見積もりコストを教えてほしいというコメントもあり、コスト等を調査することを条件に提案が、全般的に支持を得られた。
NSS会議の回数を増やすかどうかについても検討されたが、これまで通り3月又は4月と9月のWSS会議の前後の年2回のままとし、双方とも2日間とすることを検討することで合意した。
最後に次回の会議は、9月8日(火)午後と9日(水)の1日半、ドイツのフランクフルトにて開催することの確認があった。次回の会議での議題の候補は以下のとおりである。
議題の内容 | 担当 |
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毎回議論する項目 | |
IASBの作業計画 | 英国ASB |
概念フレームワーク | 未定 |
グループの運営及び手続 | 英国ASB |
再度報告する項目 | |
会計基準の影響の分析 | 英国ASB |
無形資産(可能性あり) | オーストラリアAASB・ASBJ |
IFRS第2号の再検討 | フランスANC |
IAS第26号の廃止の可能性 | ニュージーランドFRSB |
世界的な金融危機 | 英国ASB |
外国為替(IASBと韓国の議論の結果次第) | 韓国 KASB |
その他の項目 | |
年金(2008年に公表されたPAAinEのDPの再審議の報告) | 英国ASB |
企業報告の複雑性 | 英国ASB |
開示に対するフレームワークの開発に関する可能性のあるプロジェクト | カナダAcSB |
現行の金融商品基準の置替に関するプロジェクトの進捗及び論点 | IASB |
以上